一、生物资产初始计量
(一)外购生物资产核算
外购生物资产成本,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出.
借:生产性生物资产/消耗性生物资产,公益性生物资产
贷:银行存款
(二)自行培育生物资产核算
对于自行培育的生物资产成本按生物资产的不同分类分别进行核算.
(1)自行繁殖或养殖的消耗性生物资产成本,包括出售前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出.
借:消耗性生物资产，贷:原材料，应付职工薪酬，银行存款等
(2)自行繁殖的生产性生物资产成本,包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出.为方便会计核算,可在"生产性生物资产"一级科目下设置两个二级科目,分别对不同阶段产畜或役畜进行明细核算.
借:生产性生物资产--未成熟的生产性生物资产
贷:原材料，应付职工薪酬，银行存款等，借:生产性生物资产--成熟的生产性生物资产，贷:生产性生物资产--未成熟的生产性生物资产
二、生物资产后续计量(一)生物资产费用化后续计量
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后,为了维护或提高其使用效能,需要对其进行管护、饲养等.此时的生物资产能够产出农产品,带来现实的经济利益,因此所发生的这类后续支出应当予以费用化,计人当期损益.设置"生产成本"科目,实际培育过程中,发生的饲料费、人工费,先在此科目中汇集.
借:生产成本
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款
期末按照一定的标准分配计人生物资产的成本:
借:生产性生物资产/消耗性生物资产
贷:生产成本
(二)生物资产计提折旧后续计量
准则规定企业应根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式,合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法.可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等.生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意变更.
借:管理费用
贷:生产性生物资产累计折旧
(三)生物资产计提跌价准备或减值准备后续计量
根据《企业会计准则2006第8号--资产减值》的规定,生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回.对于公益性生物资产而言,由于其持有目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同,因此生物资产准则规定公益性生物资产不计提减值准备.
借:资产减值损失--生产性生物资产/消耗性生物资产
贷:生产性生物资产跌价准备/消耗性生物资产跌价准备
(四)生物资产公允价值变动后续计量
生物资产新准则规定,有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应对生物资产采用公允价值计量.对生物资产的公允价值作出合理估计.根据准则规定,期末按公允价值计量,作如下会计处理:
借:消耗性生物资产
贷:公允价值变动损益
三、生物资产收获及处置
生物资产收获后,根据不同的用途进行不同的会计处理.
(一)消耗性生物资产结转
收获的农产品作为企业存货处理;消耗性生物资产在收获或出售时,按照账面价值结转成本.
借:产成品
贷:消耗性生物资产
(二)生产性生物资产结转
生产型生物资产成本按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费及应分摊的间接费用等必要支出计算确定结转成本.
借:主营业务成本
生产性生物资产累计折旧，生产性生物资产跌价准备贷:生产性生物资产生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先计人"待处理财产损溢"科目,待查明原因后,根据管理权限,经批准后核销,计人当期损益.
借:待处理财产损溢
生产性生物资产跌价准备，生产性生物资产累计折旧
贷:生产性生物资产
借:管理费用,营业外支出
贷:待处理财产损溢
生物资产包括哪些内容?
生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产.其中消耗性生物资产是指生长中的农田作物、用材林、存栏待售的牲畜;生产性生物资产是指经济林、薪炭林、产畜、役畜;公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等.
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