注册会计师案例分析,注册会计师审计案例分析（四）
注册会计师案例分析目录
经济法案例分析 2010年1月,注册会计师甲·乙·丙3·人在北京成立了一家会计事务所,性质为特殊的普通合伙
注册会计师案例分析
注册会计师案例分析
一、审计风险评估
案例概述：某上市公司在年度报告中存在重大错报，注册会计师在审计过程中未能发现，导致发表了不恰当的审计意见。
风险评估过程：在审计计划阶段，注册会计师应对被审计单位的内部控制进行了解和测试，识别潜在的重大错报风险。在本案例中，如果注册会计师能够充分了解被审计单位的内部控制并实施有效的风险评估程序，可能能够发现重大错报并降低审计风险。
二、财务报表舞弊识别
案例概述：某公司通过虚构销售交易和虚增资产的方式进行财务舞弊。
舞弊识别技巧：注册会计师应关注财务报表中的异常交易和资产，例如：与客户或供应商交易频繁、异常的现金流量、高估资产价值等。此外，注册会计师还应考虑管理层的前瞻性陈述、管理层对审计程序的反应以及审计过程中的其他非财务信息，以识别潜在的舞弊行为。
三、内部控制测试与分析
案例概述：某公司内部控制存在重大缺陷，导致财务报表出现重大错报。
四、收入循环审计
案例概述：某公司通过虚构销售交易来虚增收入。
五、采购循环审计
案例概述：某公司通过虚构采购交易来虚增成本。
六、生产循环审计
案例概述：某公司通过虚增产量和成本来虚增利润。
生产循环审计重点：注册会计师应关注生产记录、领料单、入库单等文件是否真实、完整，并检查生产流程和成本的合理性。此外，还应关注是否存在虚假生产或产量夸大的情况。通过对生产循环的全面审计，注册会计师可以发现潜在的舞弊行为和虚假交易。
七、销售循环审计
案例概述：某公司通过提前确认收入和递延确认成本来虚增利润。
销售循环审计重点：注册会计师应关注销售交易的真实性、销售收入的确认时点以及成本核算的准确性。此外，还应检查是否存在虚假销售或隐瞒销售的情况。通过对销售循环的全面审计，注册会计师可以发现潜在的舞弊行为和虚假交易。
八、投资循环审计
案例概述：某公司通过虚假投资来虚增资产和利润。
投资循环审计重点：注册会计师应关注投资合同的合法性、投资交易的真实性和完整性以及投资的估值方法是否合理。此外，还应检查是否存在关联方交易或利益输送的情况。通过对投资循环的全面审计，注册会计师可以发现潜在的舞弊行为和虚假交易。
注册会计师审计案例分析（四）
资产减值的技术认定及其审计案例分析
注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，是依照《中国注册会计师独立审计准则》的相关要求，在独立、客观、公正的基础上，通过履行一定的审计程序，获取充分适当的审计证据，运用职业判断对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见，并出具适当形式的审计报告。
在这个过程中，《企业会计准则》及其会计法规作为注册会计师执业中专业判断的依据，它的变化必将引起注册会计师审计视角的变化，注册会计师审计也从关注企业资产是否虚增，是否有水分，发展到特别关注企业是否计提秘密准备，是否利用计提减值准备来调节利润。
本文拟通过对企业资产减值准备相关案例的分析，探讨资产减值准备的技术认定和业务操作技巧。
一、资产减值准备技术认定的条件
（一）应收账款认定减值的条件
1.在下列情况下，应当全额提取坏账准备：
（1）债务单位已经撤销；
（2）债务单位破产；
（3）债务方资不抵债；
（4）债务方现金流量严重不足；
（5）由于发生严重的自然灾害导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的；
（6）债务方欠债期超过3年。
2.在下列情况下，不能全额提取坏账准备：
（1）当年发生的应收账款；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收账款；
（4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
3.对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
4.对于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
（二）短期投资认定减值的条件
在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值准备。
（三）存货认定减值的条件
1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
2.当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时，或消费合偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（四）固定资产认定减值的条件
对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（5）实质上已经不能给企业带来经济利益的固定资产。
经济法案例分析 2010年1月,注册会计师甲·乙·丙3·人在北京成立了一家会计事务所,性质为特殊的普通合伙
【答案】：
（1）甲享有优先权。
根据规定，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额的，在同等条件下，其他合伙人有优先权；但是，合伙协议另有约定的除外。
（P44）
（2）乙无权要求。
根据规定，合伙人出资以后，一般说来，便丧失了对其作为出资部分的财产的所有权，合伙企业的财产权主体是合伙企业，而非单独的每一个合伙人。
（P43-P44）
（3）丙应当承担。
根据规定，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任。
（P53）
（4）决议无效。
根据规定，改变合伙企业主要经营场所的地点，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意。
（P46）
想学习相关教学视频-寄锦云课堂
注册会计师职业道德案例分析题
1 会计师事务所不得进行广告宣传
2 会计师事务所不得向介绍业务的人支付佣金 这样变相减少业务收费 会影响执业质量
3 此种情况属于或有收费形式 准则禁止
